歡迎來到好順佳，資深財(cái)稅專家為您提供1對(duì)1服務(wù)！
好順佳 - 全國工商注冊(cè)服務(wù)機(jī)構(gòu)
131-6475-4921
131-6475-4921
分享
股權(quán)交易的雙方要按萬分之五稅率繳交印花稅，對(duì)此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，股東是自然人，要按20%稅率公司繳納個(gè)人所得稅；法人股東，要按25%稅率繳納企業(yè)所得稅。
一、轉(zhuǎn)讓股權(quán)一般繳納增值稅，但要根據(jù)情形決定：
1、上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，繳納增值稅；
2、非上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，屬于什么增值稅征收范圍；
3、轉(zhuǎn)讓新三板企業(yè)股權(quán)屬于什么非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫不征稅增值稅；
4、個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司免征增值稅。
二、股權(quán)收購稅金：
1、股份掛牌出讓人和買方應(yīng)按萬分之五交納印花稅；
2、出讓土地人不屬于法人股東的，需繳交個(gè)人所得稅；
3、股份掛牌出讓人屬于法人企業(yè)的，需繳交企業(yè)所得稅；
4、居民企業(yè)出讓時(shí)，應(yīng)按照明確規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。未在中國暫設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由聽從規(guī)定繳企業(yè)所得稅，稅率為10%。
股權(quán)變更是股東復(fù)議權(quán)股份的一種比較普遍。我國法律規(guī)定，股東無權(quán)以按照法律出讓完全或部分按出資比例。股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓制度是古代和現(xiàn)代公司制度最成功了的表現(xiàn)之一。公司聯(lián)合股權(quán)變更，并且股權(quán)變更已能夠得到公司的認(rèn)可，可其為股東資格名稱的變更，但本質(zhì)上換取了公司的認(rèn)可，這是公司參與股權(quán)交易最積極的意義。
股權(quán)收購繳納的稅因轉(zhuǎn)讓方相同而有所不同。具體看不勝感激：
如果不是轉(zhuǎn)讓方是個(gè)人，要繳個(gè)人所得稅，按照20%繳交。
假如轉(zhuǎn)讓方是公司，則需要牽涉到的稅費(fèi)較低，具體詳細(xì)如下：
1、內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于的稅種公司將股權(quán)交易給某公司，該股權(quán)交易所得，將不屬于到企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、契稅、印花稅等去相關(guān)問題：
（1）企業(yè)所得稅。
（2）營業(yè)稅。
（3）契稅。
（4）印花稅。印花稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓要簽轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同或協(xié)議，而法規(guī)規(guī)定交易合同是是需要貼花交納印花稅的；印花稅是對(duì)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的雙方征收的，雙方都是需要繳印花稅。
2、內(nèi)資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議與增資協(xié)議區(qū)別:：
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和增資協(xié)議的合同當(dāng)事人可是都含有公司的原股東及出資人，但從協(xié)議價(jià)金受領(lǐng)的情況看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和增資協(xié)議中出資人資金的受讓方是迥然不同的。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中的資金由被轉(zhuǎn)讓手續(xù)股權(quán)公司的股東受領(lǐng)，資金的性質(zhì)一類股權(quán)變更的對(duì)價(jià)；
而增資協(xié)議中的資金受讓方為標(biāo)的公司，而非該公司的股東，資金的性質(zhì)一類標(biāo)的公司的資本金；
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和增資協(xié)議支付價(jià)金一方的當(dāng)事人這對(duì)標(biāo)的公司的權(quán)利義務(wù)相同。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，支付價(jià)金的一方在全額支付價(jià)金全面的勝利了公司股東地位的同時(shí)，而且不能繼承了原股東在公司中的權(quán)利，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)全部原股東對(duì)公司從成立之時(shí)到中止之日的所有的義務(wù)，其承擔(dān)全部義務(wù)是無條件；
而增資協(xié)議中全額支付價(jià)金一方的投資人是否與標(biāo)的公司的各種股東一樣，這對(duì)其投資什么前的標(biāo)的公司的義務(wù)有無承擔(dān)全部，可以由協(xié)議各方參與約定，全額支付價(jià)金的一方對(duì)其一并加入該公司前的義務(wù)的承擔(dān)是這個(gè)可以你選的；
三、從不出資后，標(biāo)的公司的注冊(cè)資本的變化看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂后，出資人履行義務(wù)完成時(shí)標(biāo)的公司的注冊(cè)資本是持續(xù)減少的，仍舊為原數(shù)額。而增加注冊(cè)資本協(xié)議簽訂后公司的注冊(cè)資本或則參與增加，出資人持有提升后的或者股權(quán)。
轉(zhuǎn)讓方（以下是由“甲方”）：__________________________
身份證號(hào)碼（或需要注冊(cè)號(hào)碼）：_________________________
受讓方（以下是由“乙方”）：__________________________
身份證號(hào)碼（或去注冊(cè)號(hào)碼）：_________________________
鑒于甲方在_________________________公司（以下西安北方光電有限公司公司）合法具備______%股權(quán)，現(xiàn)甲方無意轉(zhuǎn)讓手續(xù)其在公司占據(jù)的完全股權(quán)，但是甲方轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的要求已完成任務(wù)公司股東會(huì)的批準(zhǔn)。因?yàn)橐曳讲煌馐茏尫郊追皆诠緩?qiáng)大_______%股權(quán)。因?yàn)楣竟蓶|會(huì)也不同意由乙方受讓方甲方在該公司具備的_______%股權(quán)。甲、乙雙方堅(jiān)持專業(yè)平等互利、協(xié)商一致的原則，就股權(quán)交易事宜達(dá)成協(xié)議萬分感謝協(xié)議：
第一條目標(biāo)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格甲方同意下來將所300499高瀾股份的__________________________公司______%股份以_______元（人民幣）有償轉(zhuǎn)讓給乙方。乙方不同意按本協(xié)議的條款和條件從甲方受讓公司目標(biāo)股權(quán)。
2.1為絕對(duì)的保證本協(xié)議的能夠順利必須履行，在本協(xié)議經(jīng)雙方公司簽訂后_____日內(nèi)，乙方應(yīng)向甲方支付轉(zhuǎn)讓手續(xù)款金額的______%，另外乙方應(yīng)該履行本協(xié)議的定金。
2.2乙方已全額支付的定金將作為轉(zhuǎn)讓價(jià)款的一部分，在辦完手續(xù)工商變更登記后_____日內(nèi)，乙方將剩余的轉(zhuǎn)讓價(jià)款支付給甲方。
第三條甲方的聲明在本協(xié)議簽署之日這些本協(xié)議才生效日，甲方向乙方陳述并能保證追加：
3.1甲方權(quán)通過本協(xié)議法律規(guī)定的交易，并已采取什么措施大部分必要的公司和法律行為合法授權(quán)簽定和必須履行本協(xié)議；
3.2甲方在本協(xié)議的簽訂日，合法擁有目標(biāo)股權(quán)及對(duì)其參與隨意處置的權(quán)利；
3.3目標(biāo)公司的資產(chǎn)和目標(biāo)股權(quán)未設(shè)置完全沒有抵押或股份質(zhì)押，目標(biāo)公司未為第三人可以提供任何擔(dān)保；
3.4不存在余憾的、因?yàn)槟繕?biāo)公司的訴訟或仲裁。
第四條乙方的聲明在本協(xié)議簽署之日包括本協(xié)議生效時(shí)間日，乙方向甲方陳述并只要追加：
4.1乙方權(quán)并且本協(xié)議明確規(guī)定的交易，并已采取措施全部必要的公司和法律行為直接授權(quán)簽訂協(xié)議和繼續(xù)履行本協(xié)議；
4.2乙方應(yīng)用于直接支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款的資金來源合不合法。
第五條股權(quán)轉(zhuǎn)讓無關(guān)費(fèi)用的承擔(dān)甲乙雙方一致不同意，去辦理與本協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的費(fèi)用由_____方承擔(dān)部分。
第六條合同的變更與解除契約不可能發(fā)生a.情況之一時(shí)，可變更或解除合同，但雙方需要在此刻公司簽訂書面變更或解除合同：
6.1因此不可抗力事件或一方當(dāng)事人雖無過失但難以防止的外因，以致本合同無法履行；
6.2一方當(dāng)事人喪失一切實(shí)際履約能力；
6.3而一方或雙方解除合同，嚴(yán)重影響大了守約方的經(jīng)濟(jì)利益，使合同履行下一界不沒必要；
6.4因情況突然發(fā)生變化，當(dāng)經(jīng)過雙方協(xié)商表示同意變更或解除合同。
7.1要是乙方未在本協(xié)議明確規(guī)定的期限內(nèi)向人甲方支付定金或轉(zhuǎn)讓價(jià)款，則每延遲一日，乙方應(yīng)向甲方直接支付數(shù)額為逾期金額萬分之____的違約金；
7.2雙方不同意，如果沒有一方不拒絕履行或嚴(yán)重點(diǎn)嚴(yán)重違反本協(xié)議的完全沒有條款，或使另一方遭到一絲一毫損失，違約方須賠償守約方的一切經(jīng)濟(jì)損失。
第八條再通知和當(dāng)事人簽收協(xié)議各方一致確定其在本合同所載的聯(lián)系地址/號(hào)碼為快速有效地址/，雙方按該地址才發(fā)出的以書面形式自口中發(fā)出之日起5天內(nèi)其為當(dāng)事人簽收，手機(jī)短信自才發(fā)出之時(shí)斥之當(dāng)事人簽收。
爭(zhēng)議解決甲乙雙方因應(yīng)該履行本協(xié)議所突然發(fā)生的或與本協(xié)議或是的一切爭(zhēng)議，應(yīng)在友好協(xié)商解決的辦法。如協(xié)商不成，一絲一毫一方均無權(quán)按a選項(xiàng)第__________種解決的辦法：
1、將爭(zhēng)議重新提交__________仲裁委員會(huì)仲裁，通過并提交仲裁時(shí)該會(huì)原辦法管用的仲裁規(guī)則進(jìn)行仲裁。仲裁裁決是終局的，對(duì)甲乙雙方均有約束力。
2、提交_________所在地人民法院訴訟裁判。
其他重要事項(xiàng)以外約定：_________________________________________________。
不生效及其余
11.1未盡事宜，由協(xié)議各方以此為由補(bǔ)充協(xié)議中，所達(dá)成了協(xié)議的補(bǔ)充協(xié)議，與本協(xié)議本身相當(dāng)于法律效力；
11.2本協(xié)議經(jīng)雙方簽署后才生效；
11.3本協(xié)議一式三份，甲方、乙方、目標(biāo)公司各執(zhí)一份，均更具同等法律效力。甲方（簽字或蓋章）：乙方（簽字或蓋章）：
轉(zhuǎn)讓股權(quán)都需要交什么好稅？
一、股權(quán)交易除開都有那些？
股權(quán)的概念：股權(quán)是指?jìng)€(gè)人投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下亦稱被投資企業(yè)不以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。
以下屬于什么股權(quán)變更行為：大量收購股權(quán)、公司公司回購股權(quán)、發(fā)行人2002年不公開發(fā)行新股時(shí)、被投資企業(yè)股東將其2.15億股的股份，以公開發(fā)行一并向投資企者正式發(fā)售、股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶、以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易、以股權(quán)抵償債務(wù)、其余股權(quán)轉(zhuǎn)移到行為。
1、股權(quán)收購收入
是指轉(zhuǎn)讓手續(xù)方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而完成任務(wù)現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和別的形式的經(jīng)濟(jì)利益。
和違約金、補(bǔ)償金這些那些名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等收入。在內(nèi)納稅人明確的合同約定，在滿足的條件約定條件后提出的妖軍收入。
必然股權(quán)收購收入明顯紅細(xì)胞分布寬度偏高、轉(zhuǎn)讓方?jīng)]能提供相關(guān)資料等情況時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以審核認(rèn)定股權(quán)收購收入。
稅目這些稅率聽從：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率是20%。
計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（再確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合不合理費(fèi)用）*20%。
納稅人和扣繳義務(wù)人：以轉(zhuǎn)讓股權(quán)方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。
納稅地點(diǎn)：向被投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后。
一聲聲我國資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權(quán)交易日漸較低。有所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其手中掌握的股權(quán)或股份，部分或全部有償轉(zhuǎn)讓給他人。以下是我經(jīng)過挑選整理好的跪求股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編的具體資料，我希望對(duì)你有幫助!
與此同時(shí)我國資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權(quán)變更日漸普片。正所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部有償轉(zhuǎn)讓給他人。我國《公司法》法律規(guī)定股東無權(quán)利實(shí)際國家規(guī)定轉(zhuǎn)讓其所有股權(quán)的或部分股權(quán)。股權(quán)變更是公司法的概念，但卻與稅收有著密切的聯(lián)系。為加強(qiáng)對(duì)股權(quán)收購稅收管理，國家稅務(wù)總局出臺(tái)細(xì)則了相關(guān)的稅收政策，對(duì)加強(qiáng)管理能起一定的作用。目前，與股權(quán)交易的稅收政策除開流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就強(qiáng)制征收或暫減征作了明確界定。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定，自2003年1月1日起，對(duì)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資投資入股，參與接受投資方利潤分配，互相承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收稅費(fèi)營業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
(一)一般規(guī)定執(zhí)行參照新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：“有償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！钡髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)得到的收入應(yīng)以及企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
同時(shí)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相應(yīng)?！?/p>
其中凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)扣除早就按照規(guī)定扣掉的攤銷、折耗、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、打算金等后的余額。“(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條)
舉例：某公司將長(zhǎng)線投資的W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資大量收購，共得價(jià)款15.8萬元，轉(zhuǎn)存銀行;該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款158000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資152000投資收益6000根據(jù)上述規(guī)定，該公司計(jì)算出股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元。
(二)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中股權(quán)收購的涉稅全面處理政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))
1、股權(quán)收購、股權(quán)直接支付的概念。
(1)股權(quán)收購：是指一家企業(yè)(以上被稱出售企業(yè))網(wǎng)上購買另一家企業(yè)(以上稱作被收購企業(yè))的股權(quán)，以利用對(duì)被收購企業(yè)操縱的交易。收購1企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式除開股權(quán)支付、非股權(quán)怎么支付或兩者的組合。
或者：A公司與B公司達(dá)成了協(xié)議協(xié)議，A公司收購B公司60%的股權(quán)，A公司直接支付B公司股東的對(duì)價(jià)為50萬元銀行存款包括A公司集團(tuán)控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對(duì)B公司的控制。在該股權(quán)收購中A公司為收購企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。
(2)股權(quán)全額支付：是指企業(yè)重組中網(wǎng)上購買、獵取資產(chǎn)的一方申請(qǐng)支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份以及直接支付的形式。
(1)一般性稅務(wù)處理：
①被收購方應(yīng)再確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得或損失。
②收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)。
③被收購企業(yè)的去相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上一直保持增加。
(2)特殊性稅務(wù)去處理：同時(shí)符合國家規(guī)定a.條件的，可以選擇類型區(qū)分特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：①具有合算的商業(yè)目的，且不以降低、免除或者例假?zèng)]來繳納稅款為主要目的。
②被收購的股權(quán)一般不低于被收購企業(yè)所有的股權(quán)的75%.③企業(yè)重組后的發(fā)動(dòng)12個(gè)月內(nèi)不決定重組合并資產(chǎn)那個(gè)的推動(dòng)性經(jīng)營活動(dòng)。
④出售企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額一般不超過其交易支付總額的85%.⑤企業(yè)重組中拿到股權(quán)直接支付的原主要股東，在拆分重組后后12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所拿到的股權(quán)。
特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
①被收購企業(yè)的股東提出大量收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;②低價(jià)賣企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)可以確定;③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的損壞大項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他去相關(guān)所得稅事項(xiàng)一直保持變。
分析去相關(guān)資料：2008年9月，A公司先發(fā)布必然拆分重組預(yù)案公告稱，公司將是從定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司連續(xù)發(fā)行36?809萬股A股股票，收購其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價(jià)7.61元/股。收購成功后，C公司將擁有A公司的控股子公司。C公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為856?839?300元，其中D公司的出資金額為214?242?370元，出資比例為25%，B公司的出資金額為642?596?930元，出資比例為75%.據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，大賽期間配售的股票自連續(xù)發(fā)行結(jié)束了之日起36個(gè)月內(nèi)不沒上市交易或轉(zhuǎn)讓。
(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項(xiàng)股權(quán)收購成功后，A公司將提升控制C公司的目的，因此符合國家規(guī)定《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。
(2)企業(yè)所得稅政策的適用盡管符合全資控股合并的條件，并且打比方所怎么支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但因此A公司只低價(jià)賣了C公司的50%股權(quán)，沒有提升到75%的要求，并且應(yīng)在范圍問題一般性處理：①被收購企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)再確認(rèn)股權(quán)收購所得。
轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得=取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值-原計(jì)稅基礎(chǔ)=7.61×368090000-856839300×50%=2372745250元假設(shè)B公司區(qū)分25%稅率，并且其股權(quán)交易應(yīng)納的所得稅為：2372745250×25%=593186312.5元②收購方：A公司得到(對(duì)C公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)考慮，即：2801164900元(7.61×368090000)。
③被收購企業(yè)：C公司的去相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持增加。
如果不是其它條件變?yōu)椋珺公司將轉(zhuǎn)讓手續(xù)的股權(quán)份額增強(qiáng)到75%，也就對(duì)外轉(zhuǎn)讓其300499高瀾股份的徹底C公司的股權(quán)，這樣的原因此項(xiàng)交易同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中法律規(guī)定的五個(gè)條件，因此是可以選擇特殊性稅務(wù)處理：①被收購企業(yè)的股東：B公司，暫不再確認(rèn)股權(quán)變更所得。
②收購方：A公司拿到(對(duì)C公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股權(quán)的損毀計(jì)稅基礎(chǔ)判斷，即642596930元(856839300×75%)。
③被收購企業(yè)：C公司的咨詢所得稅事項(xiàng)盡量變?yōu)椤?/p>
而且，要是B公司中,選擇后一種，轉(zhuǎn)讓C公司75%的股權(quán)，則可以不在當(dāng)期避免5.93億元的所得稅支出。
依據(jù)什么財(cái)稅[2009]59號(hào)文第十一條規(guī)定“企業(yè)突然發(fā)生要什么本通知法律規(guī)定的特殊性重組條件并你選特殊性稅務(wù)如何處理的，受害方各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)能完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)后時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新提交書面?zhèn)浒纲Y料，其他證明其條件符合門類豐富特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面形式提交備案的，一律不得按特殊的方法重組業(yè)務(wù)并且稅務(wù)處理?！弊阋哉f明，企業(yè)若要愜意的享受到免稅政策重組的優(yōu)惠千萬不可忘記在結(jié)束所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面提交備案資料。
企業(yè)所得稅管理政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號(hào))
國稅函[2009]698號(hào)文比較明確明文規(guī)定，本通知所稱股權(quán)收購所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不以及在公開的的證券市場(chǎng)買入并賣出價(jià)格中國居民企業(yè)的股票)所提出的所得。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)中央人民政府貿(mào)易部機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所得到的來源于中國境內(nèi)的所得，和發(fā)生在中國境外但還不如所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，交納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未中央人民政府貿(mào)易部機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖暫設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但提出的所得只能所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有求實(shí)際直接聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)由就其來源于中國境內(nèi)的所得繳交企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條明確規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得通過被投資企業(yè)所在地確認(rèn)來源于中國境內(nèi)、境外的所得;股息、紅利等權(quán)益性投資所得遵循分配所得的企業(yè)所在地來確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)得到所得適用稅率為20%.實(shí)施細(xì)則第九十一條則內(nèi)容明確，非居民企業(yè)拿到的所得，減按10%的稅率土地稅企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)或是得到我國企業(yè)的股息分配，均必須繳納10%的企業(yè)所得稅。但如果不是該非居民企業(yè)是屬于與我國公司簽訂了稅收協(xié)定或有安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可貴賓級(jí)別稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其手中掌握的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，遵循內(nèi)地與香港公司簽訂的稅收去安排，假如該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例較低25%的，在內(nèi)地不必公司繳納股權(quán)變更所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果沒有想享不享受上列稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后方可愜意的享受，不然前提是嚴(yán)不按照國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
股權(quán)交易所得是指股權(quán)交易價(jià)相關(guān)扣除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)交易人就轉(zhuǎn)讓后的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或則權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，轉(zhuǎn)讓股權(quán)人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓后該股東留存收益權(quán)的金額，豈能從轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)中扣除相應(yīng)。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)變更人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)換算未交付的出資金額，或網(wǎng)上購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人換算支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
明確的企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，強(qiáng)制推行源泉代扣代繳個(gè)人所得稅，以依照或是法規(guī)規(guī)定或則合同約定對(duì)非居民企業(yè)然后負(fù)有直接支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在每次申請(qǐng)支付的或到期應(yīng)怎么支付時(shí)，從支付或是到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳稅款，并于扣款之日起7日外向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。將稅款繳入國庫。
扣繳義務(wù)人未依法代扣代繳個(gè)人所得稅或則沒能必須履行扣繳義務(wù)的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)再在證券交易市場(chǎng)有償轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)變更之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
(1)境外投資方(實(shí)際中再控制方)一定程度轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，要是被轉(zhuǎn)讓后的境外控股公司所在國(地區(qū))求實(shí)際稅負(fù)少于12.5%也可以對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，按國稅函[2009]698號(hào)的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提供無關(guān)資料(略)。
(2)境外投資方(求實(shí)際壓制方)按照藥物的濫用組織形式等安排借用轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不本身合算的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后也可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易時(shí)恢復(fù)無刑事責(zé)任，全盤肯定被使用較多稅收有安排的境外控股公司的存在。
(3)非居民企業(yè)得到股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件法律規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)如何處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)再提交書面?zhèn)浒纲Y料，其他證明其符合特殊性重組相關(guān)規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。
(一)股權(quán)變更所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)及適用稅率
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》教材習(xí)題解答《實(shí)施條例》明文規(guī)定，個(gè)人股權(quán)交易所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額相關(guān)扣除財(cái)產(chǎn)原值和合不合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，算出繳交個(gè)人所得稅。
合理費(fèi)用，是指賣出時(shí)財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的無關(guān)費(fèi)用。
需要注意的是，在計(jì)算出繳的稅款時(shí)，要提供或者受法律保護(hù)憑證，“納稅義務(wù)人未可以提供完整、準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能不能對(duì)的換算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定其財(cái)產(chǎn)原值。”(《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條)
舉例子：打比方劉先生取得A公司股權(quán)時(shí)直接支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂協(xié)議股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所所屬的A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格人民幣250萬元有償轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行規(guī)定稅法規(guī)定，是對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，營業(yè)稅及疊加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格(所載金額)的萬分之五公司繳納印花稅。則該股權(quán)交易應(yīng)交納印花稅2500000×0.0005=1250元，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=(2500000-1000000-1250)×20%=299750元。
為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)收購所得個(gè)人所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局下發(fā)通知了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號(hào))。
國稅函〔2009〕285號(hào)對(duì)去辦理納稅(代扣代繳個(gè)人所得稅)申報(bào)的時(shí)間分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定。
第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并能夠完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之后，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理納稅(預(yù)繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具證明的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得交納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂協(xié)議股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未達(dá)標(biāo)股權(quán)交易交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門可以申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)需要填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及國家稅務(wù)總局印發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)納稅所得額，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得額的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。的原因納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人而不還在同一地，這里牽涉到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。國稅函〔2009〕285號(hào)第三條應(yīng)明確“個(gè)人股東股權(quán)變更所得個(gè)人所得稅以再一次發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)?！泵鞔_了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，只不過也就應(yīng)明確了納稅地點(diǎn)。
國稅函〔2009〕285號(hào)第四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)可以提高對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和核審。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人再申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得查找資料應(yīng)誠懇審核，確定轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為有無條件符合獨(dú)立交易原則，是否需要條件合理性經(jīng)濟(jì)行為及換算情況。對(duì)再申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯紅細(xì)胞分布寬度偏高(如物美價(jià)廉和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可可以參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有權(quán)利的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額重新核定?！?/p>
1、個(gè)人股權(quán)變更過程中提出違約金收入
股權(quán)完成轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓后方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而拿到的違約金收入，不屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而才能產(chǎn)生的收入。對(duì)外轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳個(gè)人所得稅，稅款由拿到所得的轉(zhuǎn)讓手續(xù)方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行代扣代繳。(《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》國稅函[2006]866號(hào))
依據(jù)什么《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號(hào))規(guī)定分兩種情形：第一種情形：股權(quán)收購合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得也利用的，轉(zhuǎn)讓人全面的勝利的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)由根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定繳個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除禁止原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、再退股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)韓師弟有償轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予受理已退回。(即按兩次股權(quán)收購行為繳交個(gè)人所得稅)
第二種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未繼續(xù)履行后，因負(fù)責(zé)執(zhí)行仲裁委員會(huì)做出了決定的解除禁止股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、突然停止想執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收了已轉(zhuǎn)讓手續(xù)股權(quán)的，的原因其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已能夠完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解鎖，股權(quán)收益難復(fù)修真者的存在，依據(jù)什么個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，在內(nèi)從行政行為合理性原則出發(fā)去，納稅人不應(yīng)交納個(gè)人所得稅。
股權(quán)個(gè)人所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]60號(hào))規(guī)定：對(duì)職工個(gè)人以股份形式全面的勝利的強(qiáng)大所有權(quán)的企業(yè)數(shù)據(jù)量化資產(chǎn)，暫緩強(qiáng)制征收個(gè)人所得稅;待個(gè)人將轉(zhuǎn)讓股份時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓后收入額，扣除個(gè)人得到該股份時(shí)實(shí)際直接支付的費(fèi)用支出和合理不對(duì)外轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式提出的企業(yè)量化資產(chǎn)組織企業(yè)分配而完成任務(wù)的股息、紅利、應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目土地稅個(gè)人所得稅。
注意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2001]832號(hào))中或者國稅發(fā)[2000]60號(hào)文規(guī)定適用范圍通過了解釋：一是暫時(shí)延緩課稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫時(shí)放棄征收的分配，是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的全部資產(chǎn)一次數(shù)據(jù)量化給職工個(gè)人。
(一)非上市公司不以股票形式突然發(fā)生的企業(yè)股權(quán)收購行為
依據(jù)什么印花稅實(shí)行辦法條例和細(xì)則，和國稅發(fā)[1991]155號(hào)第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”全部轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，和企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)所書立的書據(jù)，不除開上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。
稅目：導(dǎo)致不屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)通過“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳印花稅。
稅率：印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。
財(cái)政部對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎么樣才能征稅印花稅應(yīng)有了拿來規(guī)定。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部做出決定，從2008年9月19號(hào)起，對(duì)證券交易印花稅政策并且調(diào)整，由現(xiàn)行海關(guān)合作征收改為單邊征收，稅率一直保持1‰。即對(duì)對(duì)買賣、繼承、祖?zhèn)鲗毼锼鶗⒌腁股、B股股權(quán)變更書據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率公司繳納證券交易印花稅，替換成由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，受讓方再次強(qiáng)制征收。
改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而突然發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免強(qiáng)制征收印花稅。(《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅[2005]103號(hào))
好順佳
